Как провести инвентаризацию основных средств переданных в аренду

Содержание статьи:

Как провести инвентаризацию основных средств переданных в аренду

Налоговый кодекс РФ, ст. 250

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

4) от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

5. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

Порядок проведения инвентаризации основных средств

Порядок проведения инвентаризации основных средств строго регламентирован. Как проходит инвентаризация ОС, какие должны быть оформлены документы и какие следует сделать проводки в учете по результатам проверки — читайте в статье ниже.

Что такое инвентаризация?

Инвентаризация — одна из процедур контроля над сохранностью имущества компании. Суть ее в сопоставлении фактического наличия ценностей (денег, оборудования, зданий, а также обязательств) с данными бухучета.

Порядок проведения инвентаризации основных средств регламентируется следующими законодательными актами:

  • методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • положением по ведению бухучета и бухотчетности в РФ (приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н);
  • законом «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Проводить инвентаризацию компания должна не только по собственному имуществу, но и по взятому на хранение или арендованному. Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и в присутствии материально ответственного лица либо руководителя коллектива, если речь идет о коллективной матответственности.

Не реже какого срока должна осуществляться инвентаризация?

Инвентаризация основных средств должна осуществляться не реже 1 раза в 3 года, а в библиотечных фондах не реже 1 раза в 5 лет (п. 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Точные сроки проведения инвентаризаций определяются компанией самостоятельно. Как правило, инвентаризация ОС проводится перед годовой отчетностью. Однако законодательством установлены случаи, в которых компания обязана провести инвентаризацию:

  • передача имущества в аренду;
  • реорганизация;
  • ликвидация;
  • продажа имущества;
  • смена материально ответственных лиц или руководителя коллектива (а также по требованию членов коллектива или при выбытии из коллектива больше половины его участников — для участников договора о коллективной ответственности);
  • установление фактов хищения, злоупотребления, порчи имущества;
  • перед составлением бухотчетности за год;
  • чрезвычайные ситуации.

Изучим порядок проведения инвентаризаций основных средств.

Как проводится инвентаризация основных средств: основные этапы и необходимые документы по учету

Порядок инвентаризации основных средств устанавливает руководитель компании в соответствии с действующим законодательством.

Выделяют 3 основных этапа проведения инвентаризации:

1. В организации должна быть создана инвентаризационная комиссия, состав которой руководитель компании утверждает в приказе о проведении инвентаризации по форме ИНВ-22.

В инвентаризационную комиссию следует включить бухгалтеров, специалистов по ОС, руководство компании. Недопустимо отсутствие хотя бы одного члена комиссии — только при стопроцентной явке всех участников инвентаризации процедура считается состоявшейся. Помимо состава комиссии, в ИНВ-22 регистрируются сроки проведения инвентаризации, причины и объекты проверки.

Все проводимые компанией инвентаризации должны быть зафиксированы в журнале по форме ИНВ-23.

Перед началом инвентаризации члены комиссии получают актуальные документы по ОС компании. На них делается пометка «до инвентаризации на ____ (дата)». Материально ответственные лица письменно подтверждают, что к началу процедуры все документы на ОС были переданы комиссии.

Помимо бухгалтерских документов по ОС, комиссия проверяет:

  • сведения, которые подтверждают права собственности компании на здания;
  • техпаспорта и иную техдокументацию;
  • регистры аналитического учета;
  • наличие документов на объекты природных ресурсов, принадлежащие компании.

2. Комиссия в ходе инвентаризации осматривает ОС и фиксирует в описи по форме ИНВ-1.

название ОС, назначение, инвентарные номера и основные показатели объекта.

Для ТС и оборудования в описи должен быть указан заводской номер в соответствии с техпаспортом изготовителя, год выпуска, назначение, мощность.

Однотипные ОС, которые поступили в организацию одновременно и учитываются на инвентарной карточке группового учета, в описи указываются по наименованиям с указанием количества.

ОС, которые на момент инвентаризации отсутствуют в компании (кроме переданных в аренду), например, судно или железнодорожный состав отправлены в рейс, проверяются до момента их временного отсутствия.

3. Выявляются расхождения между фактическими и учетными данными. Расхождения между данными бухучета и фактическим состоянием ОС, зафиксированные в ИНВ-1, отражаются в сличительной ведомости по форме ИНВ-18.

Ведомость составляется в 2 экземплярах: один для бухгалтерии, второй — для материально ответственных лиц, при этом комиссия запрашивает у них письменные объяснения причин расхождений.

Документальное оформление инвентаризации объектов основных средств (нюансы)

ОС, которые во время инвентаризации находятся в ремонте, отражаются в ведомости по форме ИНВ-10 с указанием стоимости и расходов предприятия на ремонт.

На ОС, переданные в аренду или на ответственное хранение, составляется отдельная опись с указанием документов, подтверждающих принятие контрагентом имущества.

Также отдельная опись составляется на ОС, которые не могут быть использованы в хозяйственной деятельности компании и восстановлению не подлежат: члены комиссии указывают время ввода в эксплуатацию и причины, по которым пользоваться имуществом теперь невозможно.

Если в ходе реконструкции или восстановления ОС поменялось назначение объекта, то в опись следует внести новые сведения. Если в результате проведенных работ балансовая стоимость ОС изменилась, а в бухучете эти данные не зафиксированы, то этот факт следует отразить в описи.

Если инвентаризационная комиссия выявила ошибки в характеристиках объектов, то члены комиссии включают в ИНВ-1 правильные сведения и техпоказатели.

Неучтенное ОС, выявленное в ходе инвентаризации, чиновники требуют приравнивать к внереализационному доходу (п. 20 ст. 250 НК РФ) и начислять по нему впоследствии амортизацию в соответствии с рыночной стоимостью и фактическим износом, зафиксированным инвентаризационной комиссией. Сведения о стоимости ОС должны быть подтверждены документами или путем экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99).

ВНИМАНИЕ! Амортизационную премию по обнаруженным в ходе инвентаризации неучтенным ОС применять нельзя.

Итоги инвентаризации фиксируются в ведомости по форме ИНВ-26.

Проводки при инвентаризации ОС: пример

Компания ООО «Сигма» перед годовой отчетностью провела инвентаризацию основных средств. В результате сличения учетных и фактических данных выявили:

  • недостачу станка гидравлического покупной стоимостью 42 тыс. руб. (28 тыс. руб. остаточная стоимость и 14 тыс. руб. амортизация);
  • недостачу ноутбука (виновное лицо Самохина Л. Е.) стоимостью 52 тыс. руб. (36 тыс. руб. остаточная стоимость и 16 тыс. руб. амортизация);
  • излишки насоса гидравлического рыночной стоимостью 45 тыс. руб.

В бухучете бухгалтер зафиксировал записи:

Основные средства любят счёт: нюансы, сроки и порядок проведения инвентаризации ОС

Каждая компания рано или поздно сталкивается с необходимостью сверки имущества, в том числе основных средств. Для этих целей законом РФ предусмотрены нормы и правила проведения плановой и внезапной инвентаризации имущества.

Процедура инвентаризации в организации

В переводе с латинского языка понятие «инвентаризация» означает опись. Так что же даёт инвентаризация основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учёта? Во-первых — достоверную информацию о состоянии имущества компании. Во-вторых, проверяется наличие имущества по факту, сверяется его соответствие с данными бухучёта. Значение правильно проведённой инвентаризации трудно переоценить, поэтому относиться к этому мероприятию нужно серьёзно.

Особенности подготовки к мероприятию

Для начала созывается инвентаризационная комиссия. Естественно, что делается это на основании приказа руководителя. Все члены комиссии обязаны ознакомиться под подпись, что на них возложена столь ответственная миссия. Нелишним будет отметить, что это должны быть люди компетентные в порученном им деле. В состав комиссии обязательно входит бухгалтер, лица, ответственные за сохранность основных средств, начальник по административно-хозяйственной части (завхоз, комендант) и т. д.

Нормативная база для обеспечения инвентаризации на предприятии

Перечень российских нормативных документов, которые регламентируют проведение инвентаризации основных средств, состоит из:

1. Федерального закона № 129-ФЗ.

2. Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утверждённое приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

3. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждённые приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).

Актуально в 2017 году.

Инвентаризационная комиссия должна действовать в соответствии с требованиями нормативных документов и не забывать о правилах техники безопасности

Периодичность инвентаризации ОС

Возникает закономерный вопрос: как часто нужно проводить инвентаризацию основных средств? Согласно нормам «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» количество проверок, их периодичность и даты их проведения определяются руководителем компании. Сказанное выше не относится к обязательным инвентаризациям: особенности и методика их организации определяются правовыми актами РФ и отраслевыми стандартами.

Сроки, в которые необходимо проводить опись основных средств

Для начала стоит разделить понятия плановой и внеплановой описи. Если первая должна проводиться не реже одного раза в два-три года, то вторая — по мере необходимости.

Логично проводить инвентаризацию основных средств до составления годовой бухотчётности. Не проверяются объекты, опись которых проводилась в отчётном году после 1 октября (п.27 Положения «О ведении бухучёта и бухотчётности в РФ»).

Причины, по которым должна проводиться внезапная инвентаризация

Случаи, когда стоит провести внеплановую опись, приведены ниже:

  • при смене или увольнении материально ответственных лиц. Опись производится непосредственно в день приёма-передачи полномочий другому материально ответственному лицу;
  • если возникла порча, уничтожение, кража имущества компании, в том числе и в случаях стихийных бедствий;
  • в момент реорганизации или ликвидации хозяйствующего лица.

Сроки проведения внеплановой инвентаризации не доводятся до сведения материально ответственных лиц. Понятно, что делается это с целью предупреждения фальсификации результатов проверки.

Если бухгалтерию интересует наличие изменений по одному или нескольким объектам основных средств, то сплошную опись делать необязательно. В таком случае проводится выборочная опись с составлением всех необходимых первичных документов.

Грамотное отражение бухгалтером итогов инвентаризации также важно, как и её правильное проведение

Проверяем порядок учёта и хранения оборудования

Законом РФ уже предусмотрен порядок организации описи основных средств. Поэтому не стоит изобретать велосипед, достаточно следовать предложенной инструкции.

Правила осмотра и пересчёта имущества

Итак, есть приказ руководителя. Все члены комиссии ознакомлены об участии в инвентаризации основных средств. А вот теперь — внимание. Никогда не упускайте из вида технику безопасности. Зачем бухгалтеру знать правила охраны труда в производственном отделе? В повседневной практике они ему ни к чему. А вот при инвентаризации — очень даже пригодятся всем участникам комиссии. Заставьте их прослушать инструктаж о безопасном поведении при описи. А после инструктажа — обязательная подпись в специальном журнале.

Важный момент: все члены комиссии, перечисленные в приказе руководителя, должны принять участие в описи основных средств.

К моменту инвентаризации у комиссии на руках должны быть:

  • документы производителя и поставщика основных средств (например, техпаспорта);
  • специальные регистры аналитического учёта основных средств. К ним относятся инвентарные карточки, книги, описи;
  • документы на арендованное имущество или ОС, принятые на ответственное хранение.

Если каких-то документов не хватает, то их нужно восстановить (получить их копии).

Видео: как провести инвентаризацию имущества

Технология проведения проверки

Итак, приступаем непосредственно к описи имущества. Перечислим, на что стоит обратить внимание в ходе инвентаризации:

  • следует внимательно осмотреть проверяемые объекты;
  • необходимо сравнить наличие и отражение в бухучёте;
  • важно проверить техническое состояние всех ОС.

В описи указывается:

  • полное наименование проверяемого объекта. Если в процессе эксплуатации объект был модифицирован, реконструирован или изменён другим способом, то в описи указывается новое наименование (согласно документам). Это касается и всех последующих пунктов;
  • назначение объектов;
  • инвентарные номера ОС;
  • технические (эксплуатационные) показатели.

Инвентаризация основных средств на предприятии должна проводиться в строгом соответствии с графиком

Сличение данных и выявление неучтённого имущества

Если комиссия находит, что сведения неполны или неточны, то сразу же вносится пометка о дополнениях и изменениях. Например, при надстройке здания или сносе старых построек уточняется сумма увеличения или, наоборот, снижения оценочной стоимости объекта.

Как быть, если выявлены объекты, непригодные для дальнейшего использования? Для этих целей заполняется отдельная опись. В ней указаны дата ввода объекта в эксплуатацию и дата вывода. Основное средство приходит в непригодность для использования по ряду причин. И эти причины также указываются (например, износ, нерентабельность восстановления, порча и прочее).

Объекты, не принадлежащие компании на правах собственности (например, взятые в аренду), вносятся в отдельную опись.

Если имущество передано в аренду, то всё равно оно числится на балансе арендодателя. В таком случае комиссия ведёт учёт этих объектов, принимая в расчёт их количество и стоимость.

Все неучтённые основные средства, выявленные при инвентаризации, должны быть оприходованы надлежащим образом

Документальное оформление инвентаризации основных средств в ООО

Любая инвентаризация начинается с составления распоряжения о её проведении. Обычно оно оформляется в форме приказа. Пример документа приведён ниже.

Форма приказа о проведении инвентаризации основных средств

Бланк инвентаризационной описи основных средств

Недостаточно просто пересчитать имущество: результаты любой инвентаризации следует зафиксировать документально. С этой целью должны составляться специальные инвентаризационные описи. Бланк одной из них приведён ниже.

Бланк описи при инвентаризации основных средств

Образец сличительной ведомости

По итогам инвентаризации ОС сотрудниками должны осуществляться различные процедуры, направленные на то, чтобы привести в соответствие бухгалтерские регистры учёта имущества и его фактическое наличие. С этой целью составляют сличительную ведомость, на основании которой могут проводиться переоценка, ремонт, списание или оприходование основных средств.

Бланк сличительной ведомости при проведении инвентаризации основных средств

Отражение результатов

Комиссия поработала на совесть. Все основные средства проверены, документы прошли сверку, итоговая сличительная ведомость заполнена. В общем, всё сделано по инструкции. Заключительный этап работы комиссии — составление протокола выполненных работ (в трёх экземплярах). Этот протокол довольно прост для заполнения. Ниже приводится образец бланка.

Бланк протокола инвентаризации основных средств

Видео для бухгалтера: методика заполнения документов по инвентаризации в 1С

Как выявить нарушения и оформить их

Выявленные при сверке расхождения фактического наличия имущества с данными учёта необходимо распределить по бухгалтерским счетам.

инвентаризация ОС

1) Составляются в общем порядке на основание наличия правоустанавливающих документов, договоров аренды, актов приемки передачи, и т.д.

2) На основание участие представителя организации в инвентаризации имущества переданного в аренду.

«Я не волшебник, я только учусь» (с) Е. Шварц

реквизиты договоров аренды, лизинга должны быть указаны в инвент. ведомости, и примечания, что они сданы в аренду/лизинг?

арендатор и лизингополучатель будут составлять свои ведомости. а у организации должны быть свои, от себя, верно?

насколько я помню — инвентаризацию ОС, переданных в аренду — производит арендатор. он же и составляет инв.доки. Про присутствие арендодателя (его представителя) при проведении инвентаризации арендатором — в нормативке требования нет. по-моему

обычно, когда переданные в аренду ОС отражены в инвентарных доках, составленных арендодателем — рассматриваю вопрос о формальном проведении инвентаризации. не факт, что формализм будет доказан.

по-большому счету возможна и иная логика — есть договор аренды, есть акт приема передачи. есть арендные платежи.
Стало быть, даже без описей переданных в аренду Ос — есть основания утверждать, что как минимум есть объект учета, не находящийся в расположении Общества, бремя сохранности (фактического наличия) по которому у Общества отсутствует. Как следствие — отсутствует бремя проведения инвентаризации (подтверждения фактического наличия) такого объекта.

как Вам логика? с размахом? )) галимое своеобразное проф.суждение

LeksKr
по-большому счету возможна и иная логика — есть договор аренды, есть акт приема передачи. есть арендные платежи.
Стало быть, даже без описей переданных в аренду Ос — есть основания утверждать, что как минимум есть объект учета, не находящийся в расположении Общества, бремя сохранности (фактического наличия) по которому у Общества отсутствует. Как следствие — отсутствует бремя проведения инвентаризации (подтверждения фактического наличия) такого объекта.

как Вам логика? с размахом? )) галимое своеобразное проф.суждение

ИМХО, бремя есть, при инвентаризации таких объектов необходимо проверить правоустанавливающие документы (это тоже инвентаризация) и зафиксировать это.

Основания утверждать, что объект учета, без инвентаризации документов нельзя, возможно пропустили и не отразили акт возврата имущества, а имущество фактически уторено и т.д.

«Я не волшебник, я только учусь» (с) Е. Шварц

по факту, что есть в методичке:

1.3. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

3.5. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

давайте логически рассуждать: надо подтвердить существование актива и то, что его стоимость, указанная на балансе — уж точно не выше, чем есть на самом деле.

для какого типа аренды это важно:
ответ: для операционной.
Потому что надо подтвердить, что АКТИВ есть и он в нормальном состоянии.

Чтобы не получилось ситуации, что сдали в операционную аренду здание или дорогой станок.
На момент инвентаризации — взяли и «подтвердили» его наличие тем, что оно передано в аренду.

А никто не съездил и не посмотрел.

Какие возможны риски при таком подходе?
— возможно, что полздание обрушилось или сгорело, а арендатор не сообщил.

Соответственно — на балансе висит как полное здание в нормальном рабочем состоянии, а на самом деле действительности это не соответствует.

Та же пусня со станком.

Поэтому в принципе — в том числе и возможность инвентаризации (периодических инспекций — что используется по назначению, что поддерживается в рабочем состоянии, надлежащие текущие ремонты и тд) — прописывают это в договоре с арендатором.

2) что касается финансовой аренды (т.е. когда на самом деле произошла продажа ОС и это оформлено договором лизинга, который подпадает под определение финансовой аренды) — то тут инспектировать, инвентаризировать физически и тд — особого смысла нет.

т.е. подходы могут отличаться по этим двум типам аренды.

Как правильно провести инвентаризацию ОС (примеры)

Так или иначе каждый хозяйствующий субъект столкнется с необходимостью проводить инвентаризацию. Цель данной проверки – установить, соответствуют ли данные учета действительности. Фактически – это проверка того, правильно или нет ведется учет объектов на предприятии. Разберемся, как проводить инвентаризацию и какие нужно соблюсти требования законодательства.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Проведение инвентаризации может быть обязательным ввиду следующих событий:

  • при смене материально ответственных лиц;
  • перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  • при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
  • при реорганизации или ликвидации компании;
  • в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
  • в иных предусмотренных законодательством случаях (ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее – Федеральный закон № 129-ФЗ).

Напомним, что проведение инвентаризации регламентируется следующими нормативно-правовыми актами:

  • Федеральным законом № 129-ФЗ;
  • Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, далее – Положение);
  • Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, далее – Методические указания).

Предположим, в компании увольняется материально ответственное лицо. В таком случае проведение инвентаризации обязательно. Рассмотрим, какие действия должен предпринять бухгалтер.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В нее входят представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (к примеру, инженеры или экономисты).

Инвентаризации подлежит все имущество организации: нематериальные активы, основные средства, денежные средства и прочие активы. А также арендованное или взятое на хранение имущество и имуще-ство, не учтенное по каким-либо причинам.

Руководитель компании издает приказ на проведение инвентаризации (по форме № ИНВ-22) и вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе, как правило, конкретизируется порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причину, по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.

Результаты инвентаризации оформляются:

  • инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1;
  • сличительной ведомостью по форме № ИНВ-18. В ней отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной описью. Отображаются характеристики ОС, их паспортные данные, год выпуска, номер. Она составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственным лицам;
  • итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.

В конце статьи приведен пример заполнения данных форм.

Материально ответственное лицо

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц (п. 2.8 Методических указаний). При этом такие сотрудники дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход (п. 2.4 Методических указаний).

Правила проведения инвентаризации основных средств

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении ошибок в регистрах бухгалтерского учета по инвентаризируемым основным средствам необходимо указать это в инвентаризационной описи. В опись также включаются сведения по объектам, которые не приняты на учет.

Например, по таким объектам указывается следующая информация:

  • по зданиям – назначение, основные материалы, из которых они построены, объем, общая полезная площадь, число этажей (без подвалов и полуподвалов), год постройки;
  • по мостам – местонахождение, использованные материалы и размеры;
  • по дорогам – тип (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, а также ширина полотна. Износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с отражением этих данных в соответствующих актах.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его прямое назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссия установит, что работа капитального характера (к примеру, надстройка этажей или пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений (например, слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые повлекли его непригодность (порчу, полный износ и т. д.). В отдельной описи комиссия указывает также основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По общему правилу инвентаризация имущества обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме тех объектов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (п. 27 Положения).

Имущество, переданное в аренду, продолжает оставаться собственностью арендодателя. В течение срока аренды оно учитывается на балансе арендодателя. Инвентаризационная комиссия должна определить виды основных средств, переданных в аренду, их количество и стоимость.

Оприходование ОС, выявленных при инвентаризации

В бухгалтерском учете основные средства, которые были выявлены во время инвентаризации, учитываются по текущей рыночной стоимости и отражаются по дебету счета учета основных средств в корреспонденции со счетом прибылей и убытков в качестве прочих доходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Что касается налогового учета, то стоимость объектов основных средств, выявленных в период инвентаризации, включается в состав внереализационных доходов. Данное положение закреплено в пункте 20 статьи 250 Налогового кодекса. При этом они принимаются к учету по рыночным ценам и в дальнейшем подлежат амортизации. Такое мнение высказывают чиновники финансового ведомства в письмах от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/392, от 6 июня 2008 г. № 03-03-06/4/42.

Если во время инвентаризации выявлена недостача, то ее можно отразить одним из следующих способов:

  • во внереализационных расходах, если виновное лицо не обнаружено (на дату получения соответствующих документов от органов государственной власти об отсутствии виновных лиц (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ));
  • во внереализационных расходах, если виновное лицо обнаружено. Однако одновременно необходимо отразить возвращенную недостачу во внереализационных доходах.

Бухгалтерский учет

Выявленные излишки основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– оприходовано основное средство.

При недостаче основных средств проводки выглядят следующим образом (если виновное лицо не установлено):

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01

– списана амортизация по недостающим ОС;

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 01

– списана остаточная стоимость ОС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– отражена в составе прочих расходов недостача. Если при недостаче выявлены виновные лица, то проводки будут такие:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

– списана недостача за счет виновных лиц;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

– работником погашена сумма задолженности.

Ю.Л. Терновка, редактор-эксперт

Универсальный бератор, в котором собрана полная и достоверная информация о правилах учета. Исчерпывающая информация о работе фирмы от создания до распределения прибыли.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Аренда и лизинг основных средств

В современной коммерческой практике обеспечение деятельности имуществом, которое взято в аренду, получило самое широкое распространение. Действительно, получение дорогостоящих объектов во временное пользование на возмездной основе (а именно так можно в общих чертах трактовать и аренду и лизинг, если не вдаваться в уточняющие их различия подробности), способно оказать весьма благоприятное воздействие на финансово-производственные показатели и результаты деятельности организации.

Однако, несмотря на такую «популярность», когда речь заходит о лизинге и аренде, даже у искушенных в экономических вопросах специалистов иногда создается впечатление, что эти категории или подменяют друг друга или, наоборот, противопоставляются. В действительности это не так. Поэтому, прежде чем рассматривать экономическую суть этих процессов, следует определиться терминологически.

Аренда и лизинг. Медаль одна, но стороны – разные

С производственно-экономической точки зрения и аренда и лизинг имеют больше общего, чем различий. Это временное пользование (владение) за плату некоторым имуществом с последующим возвратом правообладателю или выкупом. Стоит сказать, что часто лизинг отличают именно по моменту перехода собственности к лизингополучателю по окончании действия договора. Это – заблуждение. Право выкупа объекта существует и у арендатора, а договор лизинга может предусматривать и возвращение объекта по завершении договора.

Главным образом, как получение в аренду, так и в лизинг позволяют организации-получателю не отвлекать из хозяйственного оборота значительные средства на приобретение имущества. Особенно это играет существенную роль в тех случаях, когда заранее известно, что некоторое оборудование будет нужно на определенный конечный срок. Бывает гораздо выгоднее несколько переплатить за лизинг или аренду, но распределить свои затраты на длительный срок по удобному графику.

Существенным отличием лизинга от аренды является запрет на использование в качестве предмета лизинга имущественных объектов, уже имеющихся в собственности лизингодателя. При заключении договора, лизингодатель обязуется приобрести определенное имущество, которое будет передано лизингополучателю. Следует подчеркнуть, что имущество должно быть именно приобретенным, то есть полученным в результате купли-продажи, а не полученным по иным основаниям. Договор аренды не предусматривает такого обязательства, предаваемое в аренду имущество может быть ранее использованным в нуждах арендодателя.

По существующей практике арендные договора заключают на короткие сроки, как правило, не более, чем на год. Лизинговые взаимоотношения строятся в тех случаях, когда получатель планирует более длительное, среднесрочное или долгосрочное, использование основного средства. Именно поэтому лизинговые сделки чаще всего завершаются передачей имущественных прав на объект лизингополучателю, так как лизингодателю становится неинтересен значительно изношенный объект.

Стоит отметить, что в международной практике в отношении среднесрочной и долгосрочной аренды основных средств оперируют термином финансовый лизинг, а краткосрочной – «оперативный (операционный) лизинг». Российское же законодательство не предусматривает этой категории, в соответствующем федеральном законе (параграф 6 главы 34 Гражданского кодекса и Федеральный закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ) речь идет только о лизинге, как финансовой аренде (в международной практике – финансовый лизинг).

Аренда не получила соответствующего международным стандартам обозначения, возможно в целях более понятного разделения экономических толкований этих понятий. Правовая основа аренды определяется только в ГК РФ (параграф 1 главы 34 Гражданского кодекса).

Учет лизинговых операций у лизингодателя

Объекты основных средств, которые приобретаются с целью последующей передачей в лизинг, должны быть учтены как доходные вложения в материальные ценности. Лизингодатель принимает к учету купленные лизинговые имущественные объекты по стоимости, определяемой в обычном порядке, предусмотренном для поступления приобретенных ОС.

Предварительное отражение затрат, связанных с приобретением лизинговых основных средств, производится в дебете счета 08. Принятие объекта на баланс отражается бухгалтерской проводкой Дт 03 – Кт 08. В том случае, когда объект основных средств, передаваемый в лизинг, сразу отгружается поставщиком в адрес лизингополучателя, эти проводки составляются транзитом, по первичным документам лизингополучателя.

Если основное средство по условиям договора ставится на баланс получающей стороны, то его передача отражается у лизингодателя как реализация, с составлением следующих проводок:

  • Дт 76 – Кт 91 – задолженность лизингополучателя по платежам
  • Дт 91 – Кт 03 – стоимость основного средства, передаваемого лизингополучателю
  • Дт 91 – Кт 98 – разница между суммой платежей и стоимостью основного средства

В дальнейшем переданные в лизинг основные средства лизингодатель учитывает на забалансовом счете 011 в пообъектной аналитике.

Лизинговые платежи, причитающиеся по договору, отражаются лизингодателем бухгалтерской проводкой Дт 62 – Кт 90, а их поступление от лизингополучателя проводкой Дт 50,51 – Кт 62. Затраты на свою деятельность лизингодатель собирает на счетах производственного учета и ежемесячно списывает в Дт счета 90.

При постановке объекта на баланс организации-лизингополучателя, поступающие от него платежи следует отражать такими проводками:

  • Дт 50,51…– Кт 76 – суммы, поступившие от лизингополучателя в отчетном периоде
  • Дт 98 – Кт 91 – списание учтенной ранее разницы на счете 98 на сумму поступления

Если по истечении действия договора лизинговое имущество возвращено лизингодателю, оно принимается им на баланс в составе основных средств проводкой Дт 01 – Кт 03. Повторная передача таких объектов в лизинг запрещается законодательно. Если же предмет лизинга по условиям договора остается у лизингополучателя, поступающие платежи уменьшают задолженность лизингополучателя, отраженную на счете 76.

Переход права собственности от лизингодателя к лизингополучателю происходит только после полного погашения этой суммы. По данному факту составляется акт выполненных работ/услуг по лизинговому договору, являющийся основанием для списания лизингодателем переданного объекта со счета 011.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя

При составлении договора финансового лизинга, стороны определяют, кроме прочего, порядок учета основных средств, передаваемых в лизинг. Допускается учитывать основные средства как у передающей, так и у принимающей стороны.

Если лизинговое основное средство ставится на баланс лизингодателя, оно выводится за баланс и его стоимость учитывается в дебете забалансового счета 001. Причитающиеся лизингодателю платежи учитываются по кредиту счета 76, а перечисление лизингополучателю платежей отражается в дебете счета 76. После возврата основного средства лизингодателю по завершению действия лизингового договора производится бухгалтерская запись о списании его стоимости с забалансового учета. Стандартная процедура учета этих операций заключается в следующих бухгалтерских проводках:

  • Дт 001 – Поставлено на забалансовый учет основное средство в лизинге
  • Дт 20 – Кт 76 – Начислены платежи лизингодателю за отчетный период
  • Дт 19 – Кт 76 – НДС начисленный на сумму лизингового платежа
  • Дт 76 – Кт 51 – Оплата сумм, причитающихся лизингодателю
  • Дт 68-2 – Кт 19 – НДС уплаченный и предъявляемый к вычету
  • Кт 001 – Списано с забалансового учета возвращенное основное средство.

Отдельные нюансы бухгалтерского и налогового учета

Если объект лизинга ставится на учет у лизингополучателя, то расходы для расчета налогооблагаемой базы у него формируются из платежей лизингодателю за минусом насчитанной по этому объекту амортизации.

Если по условиям лизингового договора основное средство учитывалось на балансе получающей стороны, его возврат лизингодателю отражается по статочной стоимости бухгалтерской проводкой Дт 91 – Кт 01. Амортизация лизингового основного средства списывается проводкой Кт 91 – Дт 02.

Выкуп объекта лизинга оформляется списанием его стоимости на дату передачи права собственности с забалансового счета 001, с составлением одновременно с этим проводки Дт 01 – Кт 02 на ту же сумму.

Бухгалтерская отчетность должна обязательно содержать в информации об учетной политике расшифровку следующих позиций: выбранный порядок учета лизинговых основных средств, предстоящие в следующем отчетном периоде платежи по договору, предстоящие платежи вплоть до завершения действия лизингового договора.

Учет арендованных основных средств у арендодателя

[goo_mid]
Так как передача основного средства в аренду не означает утраты арендодателем права собственности на него, оно продолжает стоять на балансе арендодателя. Поэтому в бухгалтерском учете такое имущество учитывается на синтетическом счете 01 обособленно, для чего рекомендуется выделить специальный субсчет.

При этом поступающие арендные доходы и расходы по ним учитываются следующим образом:

  • В составе доходов (расходов) по обычным для организации видам деятельности – если передача в аренду имущественных объектов является предметом деятельности организации. При определении налогооблагаемой базы относятся к категории внереализационных доходов/расходов;
  • В составе прочих доходов (расходов) – когда передача основных средств имеет разовый характер и не является видом деятельности организации. Налоговым учетом определяются как внереализационные доходы/расходы.

Бухгалтерский учет процедур по сдаче в аренду основных средств в организации, для которой это не является одним из видов деятельности, оформляется следующими проводками:

  • Дт 01 – Кт 01 – основное средство передано арендатору по акту;
  • Дт 76 – Кт 91-1 – начисление суммы арендного платежа к получению;
  • Дт 91-2 – Кт 68-2 – начисление НДС на сумму арендного платежа к получению;
  • Дт 91-2 – Кт 02 – начисление амортизации основного средства в аренде;
  • Дт 51 – Кт 76 – поступившая от арендатора плата;
  • Дт91-9 – Кт 99 – отражение финансового результата от сдачи в аренду;
  • Дт 99 – Кт 68-4 – начисление налога на прибыль от передачи в аренду.

Прибыль от передачи основных средств в аренду облагается налогом на общих основаниях.
В организациях, для которых сдача основных средств в аренду является видом деятельности, бухгалтерские проводки будут составляться несколько иначе. Доходы и расходы от сдачи имущественных объектов в аренду будут аккумулироваться на синтетическом счете 90 в разрезе субсчетов 90-1 (выручка) и 90-2 (себестоимость продаж) корреспондируя со счетом 62 и счетами учета денежных средств.

Если арендатор вносит/перечисляет арендную плату за предстоящие календарные периоды, она должна учитываться на счете 98, с которого будет списываться по мере начисления арендодателем причитающихся ему арендных сумм. При этом начисляется НДС к уплате, поскольку моментом возникновения этого налогового обязательства является день внесения оплаты, полной или частичной. В тех случаях, когда проведение ремонтов переданного в аренду имущества является по договору обязанностью арендодателя, затраты на их проведение будут учитываться в порядке, обычном для основных средств.

Учет арендованных основных средств у арендатора

Принятые от арендодателя в соответствии с заключенным договором аренды основные средства арендатор учитывает за балансом на счете 001, так как аренда не предусматривает перехода права собственности на предмет аренды. Оценка принятого основного средства производится на основании данных, указанных арендодателем. По сути эта оценка отражает меру ответственности арендатора перед арендодателем в случае безвозвратной порчи или утраты принятого имущества. Учет на забалансовом счете 001 ведется в пообъектной аналитике.

Начисляемая арендная плата за основные средства, которые организация задействует в процессах производства (реализации), списывается в состав расходов по статьям затрат. При определении налогооблагаемой базы арендная плата относится к прочим внереализационным расходам. Обычный набор бухгалтерских проводок, которыми у арендатора отражаются операции с арендованными основными средствами, выглядит следующим образом:

  • Дт 001 – принято арендованное основное средство;
  • Дт 20 (26, 44) – Кт 76 – начисление платы за текущий месяц;
  • Дт 19 – Кт 76 – НДС, предъявленный к уплате;
  • Дт 76 – Кт 50, 51 – произведена выплата арендодателю;
  • Дт 68-2 – Кт 19 – НДС предъявляется к вычету.

Если по договору обязанности по ремонту возложены на арендодателя, но ремонт произведен арендатором, сумма затрат на ремонт уменьшает задолженность арендатора по арендной плате. Если предусмотрено, что ремонт возлагается на арендатора, сумма затрат списывается на себестоимость выпускаемой продукции.

В некоторых ситуациях возникает потребность осуществления арендатором капитальных вложений в отношении арендованных основных средств. Для исключения недоразумений между сторонами, порядок предъявления и учета таких расходов должен быть обязательно прописан в договоре. Все затраты по произведенным арендатором работам капитального характера учитываются на счете 08.

Если договор аренды предусматривает возникновение у арендатора права собственности на произведенные капвложения в арендованные основные средства, то сумма их стоимости списывается, формируя запись на счете 01 с одновременным открытием инвентарной карточки. Если договором аренды при возврате арендованного основного средства предусмотрена передача вложений арендодателю, эти затраты компенсируются арендатору. При этом он списывает их со счета 08 в дебет счета 60.

В налоговом учете арендатора капвложения в арендованное основное средство учитываются так:

  • На возмещаемые арендатору капитальные вложения амортизационные отчисления производятся арендодателем в общем для основных средств порядке. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию, но не раньше момента возмещения затрат арендодателем;
  • Амортизация на капитальные вложения, являющиеся собственностью арендатора, начисляется арендатором в течение срока аренды. Начисление производится с начала месяца, следующего за тем, в котором объект «вложение в арендованное основное средство» введен в эксплуатацию.

После того, как срок аренды истек (если договор аренды не пролонгирован) переданное имущество возвращается арендодателю с составлением соответствующего акта. На основании последнего производится списание с забалансового счета 001.

Особенности инвентаризации

Инвентаризация объектов, находящихся в аренде, производится по месту их нахождения, силами арендатора. При проведении инвентаризации основных средств, поступивших в компанию по договору аренды, необходимо проверить полноту первичной документации на эти объекты: копии инвентарных карточек, полученных от арендодателя, или заведенных арендатором. На объекты, находящиеся в аренде и учтенные на забалансовом счете 001 инвентарные описи составляются отдельно от остальных основных средств.

Описи составляются по каждому арендодателю (в случае, если их несколько) в трех экземплярах, с обязательной пообъектной отметкой о сроке аренды. После их заполнения один экземпляр направляется в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, второй экземпляр возвращается материально-ответственному лицу, а третий экземпляр по арендованным объектам основных средств передают/высылают арендодателю.

Помимо своего обычного назначения подписанная арендатором инвентаризационная опись является документом, которым арендатор уведомляет арендодателя о полном соответствии состава и состояния арендованных средств условиям договора аренды на момент проведения инвентаризации.

More from my site

  • Юрист характеристика с места работы Характеристика юриста с места работы - образец заполнения Характеристика юриста с места работы - образец ее вы найдете в нашей статье. Она составляется на штатных работников юридического отдела предприятия. О тонкостях […]
  • Суд высшей инстанции рф Суд высшей инстанции рф Суды делятся на судебные инстанции в соответствии с выполняемыми ими функциями (принятие решения по существу дела, проверка законности и обоснованности этих решений). В гражданском и уголовном […]
  • Договор ренты с дожитием Покупаем жилье по договору ренты Рента – интересный вариант решения жилищного вопроса. Как правило, квартира по договору ренты обходится приобретателю на 25-40% дешевле ее рыночной стоимости. Однако таких сделок в Петербурге в […]
  • Письменная юридическая консультация Письменная консультация юриста Рубрика вопрос-ответ. Задать свой вопрос Вы можете через соцсеть Вконтакте, Facebook или Одноклассники Также отправить свой вопрос Вы можете через форму записи на прием в разделе […]
  • Наложить арест на имущество до вступления в наследство Наследство в аресте?! Выход есть - снять арест с наследства! Наследство в аресте?! Выход есть - нужно снять арест с наследства. Центр наследства поможет снять арест с наследства. Поможем оформить наследство в аресте. Оказываем […]