Судебная практика по налоговым спорам имущественный налоговый вычет

Практика по спорам о признании незаконным отказа в предоставлении и взыскании имущественного или социального налогового вычета по НДФЛ

Федеральные нормативные правовые акты:

Налоговый кодекс РФ

— ст. 219 «Социальные налоговые вычеты»

— ст. 220 «Имущественные налоговые вычеты»

— ст. 32 «Обязанности налоговых органов»

— ст. 38 «Объект налогообложения»

— ст. 105.1 «Взаимозависимые лица»

— ст. 138 «Порядок обжалования»

— ст. 139 «Порядок и сроки подачи жалобы»

— ст. 139.1 «Порядок и сроки подачи апелляционной жалобы»

— ст. 139.2 «Форма и содержание жалобы (апелляционной жалобы)»

— ст. 208 «Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации»

— ст. 209 «Объект налогообложения»

— ст. 217.1 «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества»

Кодекс административного судопроизводства РФ

— ст. 125 «Форма и содержание административного искового заявления»

— ст. 126 «Документы, прилагаемые к административному исковому заявлению»

— ст. 128 «Отказ в принятии административного искового заявления»

— ст. 129 «Возвращение административного искового заявления»

— ст. 130 «Оставление административного искового заявления без движения»

— гл. 22 «Производство по административным делам об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих»

Гражданский кодекс РФ

— ст. 218 «Основания приобретения права собственности»

— ст. 814 «Целевой заем»

Федеральная судебная практика:

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы при строительстве либо приобретении на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них в целях стимулирования граждан к улучшению их жилищных условий. Освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, исключением из вытекающих из Конституции РФ принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения.

(Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 13.03.2008 N 5-П, Определения Конституционного суда Российской Федерации от 26.01.2010 N 153-О-О, от 17.06.2010 N 904-О-О, от 25.11.2010 N 1557-О-О)

Доход от реализации имущества по договору мены определяется исходя из стоимости имущества, полученного гражданином от другой стороны договора. При этом налогоплательщик вправе применить имущественный налоговый вычет.

(П. 9 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

Гражданин вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже имущества, полученного в счет исполнения имевшегося перед ним обязательства.

(П. 16 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

Получение имущественного налогового вычета в течение нескольких налоговых периодов не будет являться повторным, если вычет предоставляется в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости, не завершенного строительством (полученного без отделки) на момент приобретения.

(П. 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

Фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу.

(П. 18 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

При приобретении гражданином объекта недвижимости в общедолевую собственность размер имущественного налогового вычета определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого объекта, относящейся к доле гражданина в имуществе (доле в праве на имущество).

(П. 19 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015)

Право на применение имущественного налогового вычета в равной мере признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых были понесены расходы на приобретение жилья при условии, что общая сумма предоставленного каждому из супругов вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявляется в отношении одного и того же объекта недвижимости.

В свою очередь, положений, которые бы ограничивали право одного из супругов учесть оставшуюся часть расходов по приобретению жилья при исчислении собственной налоговой базы в том случае, если такие расходы не были учтены при налогообложении доходов другого супруга, законодательство не содержит.

(Определение Верховного Суда РФ от 20.07.2016 N 58-КГ16-12)

Практика Московского городского суда:

Совершение сделки между взаимозависимыми лицами, в частности между братом и сестрой, не дает право на предоставление имущественного налогового вычета.

(Определение Московского городского суда от 04.07.2016 N 4га-6863/2016)

Предварительный договор, заключенный в целях приобретения в будущем квартиры, акт приема-передачи квартиры и платежные документы, подтверждающие расходы налогоплательщика в соответствии с условиями такого договора, не являются документами, подтверждающими право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета.

Закон связывает предоставление имущественного налогового вычета не только с фактом осуществления налогоплательщиком расходов, но и с приобретением жилья в собственность налогоплательщика, то есть с наличием документа о регистрации права собственности налогоплательщика на готовую квартиру. Вместе с тем по предварительному договору купли-продажи налогоплательщик не приобретает права требования на квартиру и квартира не передается налогоплательщику в собственность.

(Апелляционное определение Московского городского суда от 24.11.2016 по делу N 33а-46801/2016)

В случае если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды лицо обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

(Апелляционное определение Московского городского суда от 14.10.2016 по делу N 33а-38793/2016)

Заключение сторонами гражданско-правовой сделки (брачного договора, договора купли-продажи, дарения и т.п.) само по себе не может изменять налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Распределив между собой сумму имущественного налогового вычета, впоследствии супруги не смогут изменить его соотношение, в том числе передать право на вычет (его неиспользованный остаток) или отказаться от него в пользу бывшего супруга.

(Апелляционное определение Московского городского суда от 08.08.2016 по делу N 33а-16290/2016)

Коротко о важном:

— о признании права на налоговый вычет;

— о признании незаконным решения налогового органа об отказе в предоставлении налогового вычета;

— об обязании предоставить налоговый вычет.

— Данный материал посвящен ситуациям, в которых физические лица, имеющие право на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, не смогли воспользоваться этим правом по причине отказа налогового органа в предоставлении такого вычета. Речь идет прежде всего о социальных и имущественных вычетах, предусмотренных ст. ст. 219 и 220 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

— Надлежащим ответчиком в данной категории споров является налоговый орган, в который физическое лицо обращалось с заявлением о предоставлении налогового вычета.

— Необходимо иметь в виду, что для данной категории споров предусмотрен обязательный досудебный порядок урегулирования. Так, в соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. Порядок и сроки обжалования закреплены в ст. ст. 139 и 139.1 НК РФ.

— Обращаясь с заявлением о предоставлении налогового вычета при продаже квартиры, необходимо учитывать, что трехлетний срок нахождения такой квартиры в собственности следует исчислять со дня, когда она была зарегистрирована в качестве жилого помещения.

Это актуально в случаях, когда право собственности возникает еще до признания помещения жилым (например, помещение в виде квартиры в незавершенном строительством объекте, не являющемся ни жилым, ни введенным в эксплуатацию). Если на момент продажи квартиры она находилась в собственности заявителя менее трех лет, суд примет решение о правомерности отказа в предоставлении вычета (Определение Верховного Суда РФ от 16.12.2015 N 89-КГ15-14).

Следует учитывать, что в настоящее время особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества закреплены в ст. 217.1 НК РФ.

— Распространенной ошибкой является обращение с заявлением о предоставлении налогового вычета при несении расходов на приобретение жилья у своего родственника. Как следует из п. 5 ст. 220 НК РФ, указанные в пп. 3 и 4 п. 1 той же статьи налоговые вычеты не предоставляются в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии со ст. 105.1 НК РФ.

Согласно пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Таким образом, отказ в предоставлении налогового вычета при совершении сделки купли-продажи недвижимости между перечисленными лицами является правомерным (например, Определение Верховного Суда РФ от 03.06.2015 N 38-КГ15-3).

— Законным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета является факт приобретения жилья за счет средств федерального бюджета или средств работодателя налогоплательщика. Как правило, это происходит при реализации различных программ обеспечения жильем разных категорий граждан (например, накопительно-ипотечная система жилищного обеспечения военнослужащих). Запрет на предоставление вычета в подобных случаях прямо закреплен в п. 5 ст. 220 НК РФ и нередко является основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.

Стоит учитывать, что в случаях, когда с заявлением о предоставлении налогового вычета обращаются военнослужащие — участники накопительно-ипотечной системы имущественный налоговый вычет может быть применен к общей сумме расходов на приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, уменьшенных на сумму денежных средств, полученных налогоплательщиком на приобретение жилого помещения по указанной системе из федерального бюджета (Письмо Минфина России от 25.03.2013 N 03-04-05/9-280; Определение Конституционного Суда РФ от 24.06.2014 N 1429-О).

— С 15.09.2015 дела данной категории рассматриваются в соответствии с гл. 22 Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ).

Согласно положениям КАС РФ гражданину (административному истцу) следует подавать в суд административное исковое заявление об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (ч. 1 ст. 38, ст. 218 КАС РФ). Срок обращения с указанным административным исковым заявлением в суд закреплен в ст. 219 КАС РФ, а требования к форме, содержанию административного искового заявления и перечню прилагаемых к нему документов — в ст. 220 КАС РФ.

— Административное исковое заявление к органу государственной власти, иному государственному органу, органу местного самоуправления, избирательной комиссии, комиссии референдума, организации, наделенной отдельными государственными или иными публичными полномочиями, подается в суд по месту их нахождения, к должностному лицу, государственному или муниципальному служащему — по месту нахождения органа, в котором указанные лица исполняют свои обязанности (ч. 1 ст. 22 КАС РФ). При этом административное исковое заявление об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц (за исключением судебных приставов-исполнителей), государственных и муниципальных служащих может также подаваться в суд по месту жительства гражданина, являющегося административным истцом (ч. 3 ст. 24 КАС РФ).

— Административное исковое заявление должно быть подано в суд не позднее трех месяцев со дня, когда административному истцу стало известно о нарушении его прав, свобод и законных интересов (ч. 1 ст. 219 КАС РФ). Однако несоблюдение этого срока не влечет автоматического отказа в принятии административного искового заявления к производству. Как следует из ч. 5 ст. 219 КАС РФ, причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или в судебном заседании.

— Размер госпошлины при подаче административного искового заявления об оспаривании решения или действия (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, нарушивших права и свободы граждан или организаций, составляет 300 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 333.19 НК РФ).

— Обращаем внимание, что с 01.01.2017 административное исковое заявление может быть подано в суд как на бумажном носителе, так и в электронном виде — в том числе в форме электронного документа, подписанного электронной подписью, — посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети Интернет (ч. 2 ст. 45 КАС РФ в ред. Федерального закона от 23.06.2016 N 220-ФЗ, ч. 8 ст. 125 КАС РФ).

Рекомендации административному истцу

— В подтверждение своих доводов как в административном исковом заявлении, так и непосредственно в судебном заседании рекомендуется ссылаться на официальные акты компетентных органов относительно предоставления налоговых вычетов. В частности, следует обратить внимание на Письма Минфина России, который неоднократно высказывался по поводу применения законодательства, регулирующего вычеты по НДФЛ (например, Письма Минфина России от 26.04.2017 N 03-04-05/25014, от 05.05.2017 N 03-04-05/27842 и др.).

Несмотря на то, что Письма Минфина не являются нормативными правовыми актами и не являются обязательными к исполнению, о чем упоминается по тексту писем, судьи нередко принимают изложенную в них информацию за основу при вынесении решений. Кроме того, как следует из пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

— Так, например, в Письме от 03.05.2017 N 03-04-05/27036 Минфин России указал, что при оплате обучения ребенка налогоплательщики-супруги вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом независимо от того, на кого из них оформлены документы, подтверждающие расходы на обучение. При этом каждый из супругов должен являться родителем ребенка. Соответственно, данное правило не распространяется на случаи, когда один из супругов родителем ребенка не является.

— При возникновении спора относительно предоставления налогового вычета на основании пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в сумме уплаченных страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни важно принять во внимание следующее. В целях предоставления социального налогового вычета по НДФЛ такой договор должен быть заключен на срок не менее 5 лет, а выгодоприобретателем по нему должен выступать только сам налогоплательщик либо члены его семьи или близкие родственники, перечисленные в пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. При несоблюдении этих условий (например, при заключении договора комплексного ипотечного страхования, выгодоприобретателем по которому является в том числе банк), социальный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 14.12.2016 N 03-04-07/74700).

— При обращении за вычетом при продаже квартиры, находящейся в общей долевой собственности, следует учитывать мнение Минфина России, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, установленная пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям в праве собственности на квартиру. При этом если предметом договора является продажа каждым из продавцов своей доли в праве собственности на квартиру как самостоятельного объекта купли-продажи, указанный имущественный налоговый вычет предоставляется каждому из совладельцев и не распределяется между ними (Письмо Минфина России от 10.06.2016 N 03-04-05/34091).

— В случае приобретения квартиры у жилищно-строительного кооператива (ЖСК) имущественный налоговый вычет предоставляется только при наличии документов, подтверждающих право собственности на приобретенное жилье.

Как следует из ч. 4 ст. 218 ГК РФ, член ЖСК приобретает право собственности на квартиру не с момента его государственной регистрации, а при условии передачи ему квартиры кооперативом, а также полного внесения паевого взноса за нее. Подтверждением передачи квартиры может быть акт приема-передачи или любой другой документ, подтверждающий передачу.

Для подтверждения права на вычет член ЖСК должен представить в налоговый орган справку о полной выплате пая, а также передаточный акт (иной документ о передаче квартиры) или при его отсутствии копию разрешения на ввод дома в эксплуатацию (Письма Минфина России от 27.03.2017 N 03-04-07/17572, от 29.02.2016 N 03-04-07/11377).

— В том случае, если налогоплательщик по договору купли-продажи приобрел, например, земельный участок и домовладение и при этом в кадастровом паспорте были уточнены характеристика и назначение приобретенного недвижимого имущества и вместо «домовладения» оформлен «жилой дом», в целях получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе включить в расходы на приобретение земельного участка расходы на приобретение домовладения (жилого дома) (Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-04-05/7-1032).

— Нередко предметом спора с налоговой инспекцией становится отказ в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них (пп. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Основанием для отказа в предоставлении вычета, в частности, может являться факт нецелевого использования кредита. Оспаривая такой отказ, следует обратить внимание суда на положения, закрепленные в ст. 814 ГК РФ, согласно которым под целевым кредитом понимается заем, выдаваемый кредитной организацией под определенные цели и нужды. Доказательством траты денежных средств на конкретную цель может быть банковский документ, подтверждающий перечисление денежных средств непосредственно продавцу (в случае приобретения недвижимости) или иному лицу, на сделку с которым выдавался кредит.

В отношении процессуальных правил, предусмотренных КАС РФ, необходимо помнить следующее:

— Перед обращением в суд следует убедиться, что административным истцом соблюдены все требования к форме и содержанию административного искового заявления.

— Административное исковое заявление подается в суд в письменной форме в разборчивом виде, подписывается административным истцом и (или) его представителем с указанием даты внесения подписей (ч. 1 ст. 125 КАС РФ).

— Административное исковое заявление должно содержать сведения, перечисленные в п. п. 1 — 10 ч. 2 ст. 220 КАС РФ.

— К административному исковому заявлению следует приложить документы, перечисленные в ч. 1 ст. 126 КАС РФ. Кроме того, если перед обращением в суд административный истец обращался в вышестоящий орган или к вышестоящему лицу с жалобой на оспариваемое решение, к иску нужно приложить копию ответа, поступившего на эту жалобу (п. 6 ч. 1 ст. 126, ч. 3 ст. 220 КАС РФ).

— Несоблюдение перечисленных выше требований к форме и содержанию административного искового заявления влечет его оставление без движения на основании ч. 1 ст. 130 КАС РФ (ч. 3 ст. 222 КАС РФ). При этом судья устанавливает разумный срок, в течение которого административный истец должен устранить причину оставления иска без движения. Если указанные судом недостатки будут устранены, заявление считается поданным в день первоначального обращения в суд. Если недостатки устранены не будут, административное исковое заявление считается не поданным и возвращается заявителю со всеми приложенными к нему документами в порядке, установленном ст. 129 КАС РФ (ч. 2 ст. 130 КАС РФ).

— Перед подачей административного искового заявления необходимо убедиться в отсутствии оснований для отказа в его принятии, перечисленных в ч. 1 ст. 128 КАС РФ. При наличии хотя бы одного из них суд откажет в принятии административного искового заявления, при этом повторное обращение в суд с аналогичными требованиями будет невозможно (ч. 3 ст. 128, ч. 1 ст. 222 КАС РФ).

— При наличии хотя бы одного из оснований, перечисленных в ч. 1 ст. 129 КАС РФ, суд вправе вернуть административному истцу административное исковое заявление. При этом административный истец сохраняет право на повторное обращение в суд с теми же исковыми требованиями (ч. 3 ст. 129, ч. 2 ст. 222 КАС РФ).

Судебная практика Мосгорсуда по делам о признании незаконным решения налогового органа об отказе в предоставлении налогового вычета и о признании права на налоговый вычет свидетельствует о том, что в подавляющем большинстве случаев суды отказываются удовлетворить такие требования.

С учетом указанной тенденции в настоящем материале не приводится таблица обстоятельств, которые административному истцу нужно доказать для принятия решения в его пользу, однако приводятся образец жалобы на решение налогового органа об отказе в предоставлении социального/имущественного налогового вычета и образец соответствующего административного иска.

Жалоба на решение налогового органа об отказе в предоставлении социального/имущественного налогового вычета:

В Управление ФНС по городу _____________

(место жительства или пребывания)

(дата и место рождения)

телефон: _____________, факс: __________,

адрес электронной почты: ________________

Жалоба на решение налогового органа об отказе

в предоставлении социального/имущественного налогового вычета

Я, __________________________________, «___» ________ _____ г. рождения, паспорт серия ______ N __________, зарегистрированный по адресу _____________________________, обратился «___» ________ _____ г. в ____________________________________________________ (наименование налогового органа) с заявлением о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за налоговый период с _______ по _______ в связи с несением расходов по ______________________________________ в размере _________.

К заявлению о предоставлении налогового вычета от «___» ________ ____ г. были приложены следующие документы, подтверждающие мое право на предоставление вычета:

Недоимки по налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам у меня не имеется, что подтверждается _______________________________.

«___» ________ ____ г. было принято Решение N ___ об отказе в предоставлении мне налогового вычета в размере ________ (__________) руб. с указанием следующих причин отказа: ____________________________.

Полагаю данное Решение незаконным и нарушающим мои права на получение социального/имущественного налогового вычета на основании _____________________________ (указать номер пункта ст. ст. 219, 220 НК РФ).

На основании вышеизложенного и в соответствии со ст. ст. 137, 138 Налогового кодекса РФ прошу:

1. Принять настоящую жалобу к рассмотрению.

2. Осуществить проверку изложенных в настоящей жалобе сведений, подтверждающих незаконность отказа в предоставлении налогового вычета.

3. Оповестить меня о результатах проверки в письменном виде по указанному в настоящей жалобе почтовому адресу.

«___» __________ ____ г.

Административное исковое заявление о признании решения налогового органа незаконным, о признании права на имущественный/социальный налоговый вычет, об обязании произвести налоговый вычет:

В ________________________ районный суд

(место жительства или пребывания)

(дата и место рождения)

телефон: _____________, факс: __________,

адрес электронной почты: ________________

Представитель административного истца: Петухов Олег Анатольевич

телефон: 8-929-527-81-33, 8-921-234-45-78, факс: __________,

адрес электронной почты: ________________

(наименование налогового органа)

телефон: ____________, факс: __________,

адрес электронной почты: _______________

Госпошлина: ____________________ руб.

Административное исковое заявление о признании

решения налогового органа незаконным, о признании права

на имущественный/социальный налоговый вычет,

об обязании произвести налоговый вычет

«___» ________ ____ г. ______________________________________ (далее — Административный истец) обратился в __________________________________________________ (наименование налогового органа) с заявлением о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за налоговый период с _______ по _______ в связи с несением расходов по ______________________________________ в размере _________.

К заявлению о предоставлении налогового вычета от «___» ________ ____ г. были приложены следующие документы, подтверждающие право Административного истца на предоставление вычета:

Недоимки по налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам у Административного истца не имеется, что подтверждается _______________________________.

«___» ________ ____ г. Административным ответчиком было принято Решение N ___ об отказе в предоставлении налогового вычета в размере ________ (__________) руб. с указанием следующих причин отказа: ____________________________.

Согласно ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно п. 1 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

«___» ________ ____ г. Административный истец обратился в вышестоящий в порядке подчиненности орган ________________________________________________________________ с жалобой на Решение Административного ответчика от «___»________ ____ г. N ___, в результате рассмотрения которой Решение Административного ответчика от «___» ________ ____ г. N ___ было оставлено в силе, а жалоба Административного истца оставлена без удовлетворения по следующим основаниям: ___________________________.

Административный истец считает Решение Административного ответчика от «___» ________ ____ г. N ___ об отказе в предоставлении налогового вычета в размере ________ (__________) руб. незаконным, поскольку оно нарушает права и законные интересы Административного истца.

Право Административного истца на предоставление социального/имущественного налогового вычета на основании ______________________________________________________ (указать номер пункта ст. ст. 219, 220 НК РФ) подтверждается следующими документами/доказательствами:

На основании вышеизложенного и руководствуясь ст. ст. 137, 138, 219, 220 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. ст. 125, 126, 218 — 220 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

1. Признать незаконным и отменить Решение Административного ответчика от «__» _______ ____ г. N ___ об отказе в предоставлении налогового вычета.

2. Признать за Административным истцом право на социальный/имущественный налоговый вычет в размере ________ (____________) руб.

3. Обязать Административного ответчика предоставить Административному истцу социальный/имущественный налоговый вычет в размере ________ (____________) руб.

4. Обязать Административного ответчика возместить понесенные Административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере ________ (__________) руб. и судебных издержек, связанных с рассмотрением настоящего Административного искового заявления, в размере ________ (__________) руб.

1. Копия Заявления в адрес Административного ответчика от «___» __________ ____ г. о предоставлении налогового вычета.

2. Копии документов, приложенных к Заявлению Административного истца от «___» ________ ____ г., и их опись.

3. Документы, подтверждающие поступление Заявления Административного истца от «___» __________ ____ г. и его принятие Административным ответчиком.

4. Копия Решения Административного ответчика от «___» ________ ____ г. N ___ об отказе в предоставлении налогового вычета.

5. Копии документов, подтверждающих право Административного истца на предоставление налогового вычета.

6. Копии документов, подтверждающих отсутствие у Административного истца недоимок по налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам.

7. Копия ответа/решения вышестоящего в порядке подчиненности органа, которым решение Административного ответчика об отказе в предоставлении Административному истцу налогового вычета оставлено в силе.

8. Копии административного искового заявления и приложенных к нему документов для Административного ответчика.

9. Документы, подтверждающие размер понесенных Административным истцом судебных расходов.

10. Квитанция об уплате госпошлины.

11. Документы для представителя Административного истца, подписавшего административное исковое заявление, который не является адвокатом: доверенность представителя от «___» ______ ___ г. N ____; документ, подтверждающий наличие высшего юридического образования у представителя (ст. 55 КАС РФ).

12. Документы для представителя Административного истца, подписавшего административное исковое заявление, который является адвокатом: ордер от «___» ______ ___ г. N ____, выданный адвокатским образованием; доверенность от «___» ______ ___ г. N ___ (в случаях, предусмотренных КАС РФ) (ст. ст. 55, 57 КАС РФ).

13. Иные документы, подтверждающие обстоятельства, на которых Административный истец основывает свои требования.

Судебная практика ВС РФ по НДФЛ (Сергеева Е.)

Дата размещения статьи: 16.02.2016

Президиум Верховного Суда РФ (далее — ВС РФ) обобщил отдельные материалы судебной практики, а также практику судов общей юрисдикции и арбитражных судов по спорам о взимании налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и утвердил 21.10.2015 Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Обзор ВС РФ), тем самым положив начало единообразному подходу по разрешению судами общей юрисдикции и арбитражными судами споров, связанных с применением положений НК РФ.

Президиум ВС РФ высказал свое мнение о назначении налогового вычета по НДФЛ: в результате применения налогового вычета по НДФЛ доход физического лица (налогоплательщика) должен приблизиться к своей сути — экономической выгоде, которую определяет ст. 41 НК РФ.
Предлагаем читателям ознакомиться с основными выводами, содержащимися в Обзоре ВС РФ и Постановлении Президиума ВС РФ.

Обзор ВС РФ

Получение денежных средств в долг (заем)

В п. п. 1 и 2 Обзора ВС РФ обращено внимание на буквальное (не расширительное) прочтение налогового законодательства в вопросе определения дохода физического лица (налогоплательщика).
1.1. Денежные средства, полученные физическим лицом в долг, не признаются доходом, подлежащим обложению НДФЛ.
Денежные средства предоставлены физическому лицу в долг на условиях возвратности и срочности. Следовательно, полученная в долг сумма не образует выгоды, извлекаемой физическим лицом от предоставления ему займа.
Согласно ст. 208 НК РФ к облагаемым НДФЛ доходам физических лиц отнесены лишь проценты — заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (п. 3 ст. 43 НК РФ), а не сама сумма долга.
1.2. При получении физическим лицом в долг денежных средств по беспроцентному займу от другого физического лица не возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ, поскольку субъектный состав лиц, при вступлении в отношения с которыми у физического лица может возникнуть облагаемая НДФЛ материальная выгода, прямо определен пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ — это организации и индивидуальные предприниматели.

Обратите внимание! Минфин России в Письме от 06.10.2015 N 03-04-06/57058 разъяснил, что в случае, если организация получила заем от своего учредителя (физического лица), она выступает в роли налогового агента при выплате физическому лицу процентов по договору займа и должна удержать сумму НДФЛ непосредственно из суммы причитающихся физическому лицу процентов в день перечисления процентов (дохода) на счет физического лица в банке либо по его поручению на счета третьих лиц.

В данном случае имеет значение статус контрагента физического лица. Не осуществляющие предпринимательскую деятельность физические лица, предоставившие заем физическому лицу, в вышеуказанной норме закона не указаны.

Аренда жилья для работников

В п. 3 Обзора ВС РФ разъяснено, что получение физическим лицом (работником) благ в виде оплаченных за него работодателем (налоговым агентом) товаров (работ, услуг) и имущественных прав не облагается НДФЛ, если предоставление таких благ предусмотрено трудовым договором, связано с выполнением трудовых обязанностей и обусловлено прежде всего интересом работодателя. При решении вопроса о возникновении дохода у работников необходимо учитывать направленность произведенных работодателем затрат.
Так, например, не возникает дохода, подлежащего обложению НДФЛ, в случае если:
1) работодатель заключил договоры аренды жилых помещений для проживания привлекаемых к работе иногородних работников;
2) обязанность работодателя оплачивать специально арендуемые для работников квартиры предусмотрена трудовыми договорами, заключенными с данными работниками;
3) затраты на аренду жилья для работников произведены работодателем прежде всего для достижения целей, преследуемых работодателем:
— в связи с открытием филиала, расположенного в другом городе, необходимостью привлечения к труду в филиале иногородних работников, имеющих особый опыт и квалификацию, которые в отсутствие такой необходимости самостоятельно не изменили бы место жительства (пребывания);
— для обеспечения необходимых условий труда;
— для повышения эффективности выполнения трудовой функции и т.п.
Также должно соблюдаться условие об отсутствии преобладающего интереса работников, о чем может свидетельствовать, например, то, что при выборе помещений работодатель не преследовал цель удовлетворения индивидуальных потребностей работников (предоставленные работникам квартиры обеспечивали комфортное проживание, соответствовали их статусу и не относились к категории элитного жилья с элементами роскоши). При этом тот факт, что в результате предоставления работнику оплаченных за него благ удовлетворяются его личные потребности (потребность в жилье), не является достаточным для вывода о возникновении дохода в натуральной форме, облагаемого НДФЛ.

Оплата работникам проездных и возмещение предполагаемых затрат в связи с передвижным характером труда

В п. 4 Обзора ВС РФ разъяснено, что выплаты компенсационного характера, предусмотренные нормами Трудового кодекса РФ (далее — ТК РФ) и осуществляемые из расчета предполагаемых или фактически произведенных затрат работника, связанных с выполнением им трудовых обязанностей, не облагаются НДФЛ.

Обратите внимание! Другой вид компенсационных выплат, выплачиваемых работодателем работнику — денежная компенсация за использование личного имущества (транспорт, оборудование, материалы и т.д.) работника в интересах работодателя, согласно позиции Минфина России (Письмо от 30.04.2015 N 03-04-05/25434), не подлежит обложению НДФЛ, если использование данного имущества происходит с согласия работодателя и размер компенсации зафиксирован в письменном соглашении между работником и работодателем. При этом у работника должны быть документы, подтверждающие, что имущество принадлежит ему.

Организация (работодатель) выплачивала надбавку работникам, постоянная работа которых осуществлялась в пути или имела разъездной характер (служебные поездки). Доплаты за разъездной характер работы были предусмотрены в положении организации об оплате труда для ряда работников за передвижной характер труда (проезд на городском транспорте общего пользования и такси без подтверждающих документов). Они рассчитывались по установленным в данном положении нормативам в зависимости от количества дней, проведенных работником в разъездах в течение месяца.
Спорные выплаты, несмотря на то что именовались организацией надбавками к окладу и ошибочно классифицировались организацией в положении об оплате труда в качестве составной части системы оплаты труда (ст. 129 ТК РФ), по своему характеру являлись компенсационными выплатами (ст. ст. 164 и 168.1 ТК РФ) и не подлежали обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 11 и п. 3 ст. 217 НК РФ.
Определяющее значение для целей обложения НДФЛ имеет характер выплаты, производимой в пользу работника, позволяющий отнести ее к числу компенсаций, предусмотренных ст. 164 ТК РФ, а не само наименование выплаты (надбавка, увеличение оклада, льгота и т.п.). Оплата проезда работников осуществлялась организацией в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а не в личных интересах работников.

Оплата работникам фитнес-центров. Участие работников в банкетах

В п. 5 Обзора ВС РФ разъяснено, что полученная в натуральной форме выгода подлежит обложению НДФЛ, если она не носит обезличенного характера и может быть определена в отношении каждого физического лица, являющегося плательщиком НДФЛ.
Например, если организация (работодатель) приобрела (оплатила) и передала работникам (перечень работников, получивших абонементы прилагался к акту об оказании услуг, составленному между фитнес-центром и организацией) абонементы на посещение бассейна, тренажерного зала и сауны, она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. В этом случае полученная работниками экономическая выгода не является обезличенной (объективно может быть разделена), и НДФЛ в этом случае определяется исходя из стоимости абонементов, переданных работникам (ст. 41 НК РФ).
В другом случае организация предоставила работникам возможность участвовать в праздничном мероприятии и потреблять ряд благ (возможность потребления напитков и блюд, наблюдения выступления артистов и т.п.). Практическая возможность персонифицировать выгоду каждого работника, принявшего участие в праздничном мероприятии, отсутствовала (обезличенный характер благ).
При отсутствии объективной и практически достижимой возможности разделения затрат организации (работодателя) на проведение праздничного мероприятия между работниками и определения организацией (работодателем) дохода, полученного каждым работником, организация (налоговый агент) не может исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

Дарение имущества физическому лицу

В п. 6 Обзора ВС РФ разъяснено, как должна определяться налоговая база при дарении недвижимости между физическими лицами.
При получении от физических лиц, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя, доходов в денежной и натуральной формах в порядке дарения в тех случаях, когда такие доходы не освобождены от налогообложения, физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ в бюджет (пп. 7 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ).

Обратите внимание! Пунктом 18.1 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения не облагаются НДФЛ при дарении недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев между лицами, которые являются членами семьи и (или) близкими родственниками.

Главой 23 НК РФ не определено, на основании каких документально подтвержденных данных о стоимости имущества физическое лицо обязано исчислить НДФЛ в случае получения имущества в дар от другого физического лица. Исходя из положений п. п. 6 и 7 ст. 3 и п. 3 ст. 54 НК РФ при исчислении НДФЛ при получении имущества в дар доход должен определяться исходя из кадастровой стоимости имущества. При отсутствии в государственном кадастре недвижимости сведений о кадастровой стоимости имущества физическое лицо вправе использовать сведения об инвентаризационной стоимости недвижимости, полученные из органов технической инвентаризации.

Взыскание в пользу физического лица неустойки, штрафа и выплата компенсации морального вреда

В п. 7 Обзора ВС РФ разъяснено, что производимая в пользу физического лица выплата неустойки и штрафа в связи нарушением прав потребителей носит исключительно штрафной характер и не преследует цели компенсации потерь (реального ущерба) потребителя (физического лица). Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход физического лица на основании положений ст. ст. 41, 209 НК РФ и подлежат обложению НДФЛ.
Выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) физического лица, что в соответствии со ст. ст. 41, 209 НК РФ означает отсутствие объекта обложения НДФЛ.

Списание задолженности (долга) физическому лицу

В п. 8 Обзора ВС РФ разъяснено, что, решая вопрос о получении физическим лицом подлежащего обложению НДФЛ дохода при списании его задолженности как безнадежной, необходимо выяснить реальное существование (может ли быть у физического лица обязательство по погашению долга) и наличие документального подтверждения у него задолженности (долга).
Например, между физическим лицом и банком был заключен договор о банковском обслуживании, в рамках которого клиенту открывался текущий банковский счет и выпускалась платежная карта. На основании действующих тарифов банк регулярно списывал с текущего счета клиента стоимость банковского обслуживания. Задолженность по оплате услуг банка, возникшая при недостаточности денежных средств на счете, физическим лицом добровольно погашена не была. Данная задолженность была признана банком безнадежной и списана с учета. Поскольку основанием к списанию задолженности физического лица в учете банка послужил отказ от ее взыскания, списанные суммы должны признаваться доходом (п. 1 ст. 210 НК РФ), оставшимся в распоряжении физического лица, и, соответственно, облагаться НДФЛ. Сведения о списанной физическому лицу задолженности включены банком в справку 2-НДФЛ в качестве облагаемого НДФЛ дохода физического лица и переданы в налоговый орган.
В другом случае банком была списана задолженность физического лица по уплате штрафов, начисленных за несвоевременное погашение кредитов. Целью освобождения физического лица от уплаты штрафных санкций по кредитным договорам являлось обеспечение возврата суммы задолженности в остающейся непогашенной части без обращения в суд. У банка отсутствовало намерение одарить физическое лицо, что не позволяет утверждать о получении физическим лицом дохода от списания сумм банком. При списании долга физического лица по оплате услуг банка (в связи с тем что положения кредитных договоров (например, об уплате банковских комиссий) противоречат законодательству и ущемляют права гражданина), у физического лица не возникает объекта обложения НДФЛ, поскольку списание задолженности обусловлено отсутствием у него обязательства по уплате денежных средств банку.

Передача имущества по договору мены

В п. 9 Обзора ВС РФ разъяснено, что при исполнении договора мены имеет место возмездная передача права собственности. Данная операция, в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, в целях налогообложения признается реализацией имущества. Доход, получаемый физически лицом от реализации имущества по договору мены, определяется исходя из стоимости (денежного выражения) имущества, полученного им от другой стороны договора, и подлежит налогообложению на основании положений ст. 208 НК РФ.

Обратите внимание! Представляется, что при определении стоимости имущества по договору мены по аналогии с разъяснениями, данными в п. 6 Обзора ВС РФ, налоговая база для расчета НДФЛ должна определяться исходя из кадастровой стоимости, а при отсутствии таковой — из инвентаризационной стоимости имущества, полученного физическим лицом.

Физическое лицо в связи с реализацией имущества по договору мены вправе воспользоваться предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественным налоговым вычетом.

Расторжение гражданско-правовых сделок или признание их недействительными

В п. 10 Обзора ВС РФ определены налоговые последствия недействительности или расторжения гражданско-правовых сделок.
Глава 23 НК РФ специальных правил корректировки налоговой базы в подобных случаях не содержит.
Вместе с тем возникновение обязанности по уплате НДФЛ связывается с наличием объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества физическим лицом следует признать утраченной, что в соответствии со ст. ст. 41, 209 НК РФ свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения. Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной физическим лицом налоговой базы в этом случае приведет к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения. Это недопустимо.
В рассматриваемом случае физическое лицо вправе скорректировать (исключить) ранее отраженные в налоговой декларации доходы от реализации и представить уточненную налоговую декларацию, в которой следует пересчитать подлежащую к уплате сумму НДФЛ при соблюдении двух условий:
— договор, при исполнении которого физическим лицом был получен доход, признан недействительным (расторгнут);
— физическим лицом возвращены денежные средства контрагенту (до момента возврата соответствующих сумм контрагенту физическое лицо обязано отражать в налоговой декларации полученный по сделке доход).
При этом на основании п. 7 ст. 78 НК РФ физическое лицо также вправе представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного НДФЛ, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление представлено физическим лицом до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту.

Доход от принудительного выкупа акций

В п. 11 Обзора ВС РФ разъяснено, что на основании пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ доход, полученный физическим лицом в результате принудительного выкупа (ст. 84.8 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах») у него принадлежавших ему акций по требованию другого акционера, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ, которая определяется с учетом соответствующих расходов физического лица (ст. 214.1 НК РФ).

Налоговые обязательства индивидуального предпринимателя

В п. 12 Обзора ВС РФ разъяснено, что если индивидуальный предприниматель ошибочно применял специальный налоговый режим, не предполагающий необходимости ведения учета расходов (систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде полученных доходов), и у него отсутствуют документы, подтверждающие расходы, понесенные в связи с осуществлением приносящей доход деятельности, сумма НДФЛ к уплате в бюджет определяется расчетным способом (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ).
Исчисление недоимки исходя из одних лишь доходов от реализации товаров без учета расходов, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности (например, на приобретение товаров, заработную плату персонала, аренду помещений, оплату коммунальных услуг), неправомерно, поскольку приведет к доначислению индивидуальному предпринимателю НДФЛ в размере, не соответствующем его реальной обязанности.

Деятельность арбитражного управляющего

В п. 13 Обзора ВС РФ разъяснено, что доходы (вознаграждение) физического лица, полученные им от ведения профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего, с 01.01.2011 (Федеральный закон от 30.12.2008 N 296-ФЗ) облагаются НДФЛ, поскольку с данной даты разграничены профессиональная деятельность арбитражных управляющих и предпринимательская деятельность и установлено, что регулируемая законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является предпринимательской деятельностью. С указанной даты в отношении доходов физического лица, полученных от деятельности арбитражного управляющего, не может применяться упрощенная система налогообложения (освобождение от обязанности по уплате НДФЛ) .
———————————
См. Определения Судебной коллегии по административным делам ВС РФ от 21.01.2015 N 87-КГ14-1 и Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14.09.2015 N 301-КГ15-5301.

На основании пп. 10 п. 1 ст. 208, ст. 209 и пп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ доходы (вознаграждение) физического лица за осуществление профессиональной деятельности в качестве арбитражного управляющего облагаются НДФЛ, который подлежит уплате в бюджет физическим лицом самостоятельно как лицом, занимающимся частной практикой.

Стандартные налоговые вычеты на детей

В п. 14 Обзора ВС РФ разъяснено, что исходя из буквального содержания пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ общий размер стандартного налогового вычета (на первого и второго ребенка — 1400 руб., на третьего и каждого последующего ребенка — 3000 руб., на каждого ребенка инвалида — 3000 руб.), предоставляемого налогоплательщику (физическому лицу), на обеспечении которого находится ребенок-инвалид, определяется двумя обстоятельствами: каким по счету для родителя стал ребенок и является ли он инвалидом. Эти критерии не указаны в законе как альтернативные, поэтому размер вычета определятся путем сложения сумм, указанных в абз. 8 — 11 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, и составляет 4400 руб. в месяц.

Имущественные налоговые вычеты

Имущественный вычет, предоставляемый работодателем

В п. 15 Обзора ВС РФ разъяснено, что при обращении физического лица (работника) к работодателю с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета не в первом, а в одном из последующих месяцев календарного года, налоговый агент (работодатель) возвращает работнику соответствующую сумму НДФЛ, удержанную с начала налогового периода (календарного года), в котором было подано такое заявление . Несмотря на то что работники организации представили налоговому агенту уведомление о применении имущественного налогового вычета (письменное подтверждение налоговым органом права на применение вычета) в середине года, организация (налоговый агент) на основании данного документа вправе возвратить НДФЛ, излишне удержанный с работника с начала года.
———————————
См. Определение судьи ВС РФ от 13.04.2015 N 307-КГ15-324.

Разница между суммой НДФЛ, исчисленной и удержанной до предоставления имущественного вычета, и суммой НДФЛ, определенной по установленным п. 3 ст. 226 НК РФ правилам, в том месяце, в котором от работника поступило заявление о предоставлении вычета, образует сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет излишне. Излишне удержанная налоговым агентом из дохода работника (налогоплательщика) сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления работника (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Имущественный вычет при продаже имущества, полученного в счет исполнения обязательств перед физлицом

В п. 16 Обзора ВС РФ разъяснено, что физическое лицо вправе применить имущественный налоговый вычет при продаже имущества, полученного в счет исполнения имевшегося перед ним обязательства. Пункт 1 ст. 220 НК РФ предоставляет налогоплательщику (физическому лицу) право на вычет расходов, понесенных для приобретения объекта недвижимости вне зависимости от формы осуществления таких расходов.
В рассмотренном в Обзоре ВС РФ примере размер имущественного налогового вычета был подтвержден актом о передаче физическому лицу комнаты, выданным в ходе исполнительного производства. Комната была получена физическим лицом в рамках исполнения решения суда — в счет погашения денежного обязательства (задолженности по заработной плате) предыдущего собственника комнаты (акционерного общества) перед данным физическим лицом. Физическим лицом в данном случае были понесены расходы на приобретение комнаты в размере долга акционерного общества перед ним по заработной плате.

Имущественный вычет в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости

В п. 17 Обзора ВС РФ разъяснено, что получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, не будет являться повторным, если вычет в настоящее время предоставляется физическому лицу в связи с достройкой (отделкой) объекта недвижимости, а ранее налоговый вычет предоставлялся этому физическому лицу в связи с приобретением этого объекта недвижимости. При этом должно соблюдаться следующее условие: объект изначально приобретался физическим лицом в состоянии незавершенного строительства и (или) без отделки (пп. 3 и 5 п. 3 ст. 220 НК РФ). То обстоятельство, что физическое лицо приступило к достройке и отделке жилого дома (с незавершенным строительством) не в том же налоговом периоде, в котором им было приобретено это имущество, заявив имущественный налоговый вычет в части таких расходов в последующих налоговых периодах, не свидетельствует о повторном характере вычета и не может являться основанием для отказа в его применении.

Имущественный вычет при приобретении имущества супругами

В п. 18 Обзора ВС РФ разъяснено положение о перераспределении имущественного налогового вычета между супругами, которые приобрели имущество в общую совместную собственность.

Обратите внимание! Имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью — ст. 254 ГК РФ и ст. 34 Семейного кодекса РФ. Каждый из супругов имеет право на имущественный налоговый вычет независимо от того, на имя кого из супругов оформлено право собственности на объект недвижимости и платежные документы.

Суды пришли к следующим выводам:
1) Право на применение имущественного налогового вычета (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ) признается за каждым из супругов, за счет общего имущества которых понесены расходы на приобретение жилья, при условии, что общая сумма предоставленного каждому из супругов вычета остается в пределах единого максимального размера, а сам вычет заявляется в отношении одного и того же объекта недвижимости.
2) Фактически произведенные за счет общего имущества супругов расходы на приобретение (строительство) объекта недвижимости могут быть учтены одним из супругов при налогообложении его доходов в той части, в какой эти расходы ранее не были учтены при предоставлении имущественного налогового вычета второму супругу. Положений, которые бы ограничивали одного из супругов в этом праве, ст. 220 НК РФ не содержит.
3) Право супруга на получение вычета не ограничено в случае, если второй супруг ранее правом на вычет в соответствующей части уже воспользовался.

Имущественный вычет при приобретении имущества в общедолевую собственность

В п. 19 Обзора ВС РФ разъяснено, что при приобретении физическим лицом объекта недвижимости в общедолевую собственность размер имущественного налогового вычета определяется исходя из суммы расходов на приобретение такого объекта, относящейся к доле физического лица в имуществе (доле в праве на имущество). Расходы должны быть понесены физическим лицом на приобретение объекта недвижимости в свою собственность. Включение в имущественный налоговый вычет расходов физического лица на оплату цены недвижимости за других лиц по общему правилу не допускается.
Исключением являются случаи приобретения квартиры в общедолевую собственность родителем и ребенком. Если квартира была приобретена родителем и его ребенком в собственность в равных долях, имеет значение то, является ли ребенок совершеннолетним или нет, находится он на обеспечении у родителя или нет, а не то, что расходы на оплату цены квартиры были понесены исключительно за счет средств родителя.
Имущественный налоговый вычет может быть заявлен физическим лицом — родителем, понесшим расходы на приобретение объекта недвижимости в собственность своего несовершеннолетнего ребенка, поскольку у ребенка отсутствуют собственные источники дохода и возможность самостоятельно совершать юридически значимые действия в отношении недвижимости, в полной мере исполнять обязанности плательщика НДФЛ (п. 6 ст. 220 НК РФ).
Если же ребенок налогоплательщика является совершеннолетним и не находится на обеспечении родителя, право собственности на квартиру в соответствующей доле переходит к ребенку от предыдущего владельца объекта недвижимости (не от родителя) и, следовательно, приобретение родителем доли в праве собственности на квартиру для ребенка не создает у родителя права на включение расходов на оплату этой доли в состав собственного имущественного налогового вычета.

Постановление Президиума ВС РФ от 22.07.2015 N 8-ПВ15 (дело N 5-КГ15-19)

Физическое лицо получило доход в результате перепродажи права требования исполнения денежных обязательств по договорам займа (цессии) и в декларации по НДФЛ уменьшило этот доход на расходы по покупке товара (займа), заявив налоговый вычет.
Президиум ВС РФ указал, что с учетом положений п. п. 3, 7 ст. 3 НК РФ в рассматриваемом случае подлежит применению ст. 41 НК РФ, в силу которой доходом физического лица будет являться экономическая выгода в виде разницы между выручкой, полученной по договору уступки права требования, и суммой платежа, на основании которого такое право требования было приобретено физическим лицом.

More from my site

  • Корыстно-насильственные преступления по ук рф Корыстно-насильственные преступления по ук рф К первой группе он относит преступления против личности: преступления против жизни и здоровья (убийства - ст. 105-108 УК РФ; причинение смерти по неосторожности - ст. 109 УК РФ; […]
  • Подследственность 325 ук рф Законодательная база Российской Федерации Бесплатная консультация Федеральное законодательство Главная "УГОЛОВНО-ПРОЦЕССУАЛЬНЫЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" от 18.12.2001 N 174-ФЗ (ред. от 25.11.2013 с изменениями, […]
  • Лесохозяйственный регламент красноярский край Лесохозяйственный регламент красноярский край Приказ министерства природных ресурсов и лесного комплекса Красноярского края "О внесении изменений в приказ министерства природных ресурсов и лесного комплекса Красноярского края […]
  • Комментарий к статье 20 ук рф Статья 20 УК РФ. Возраст, с которого наступает уголовная ответственность Новая редакция Ст. 20 УК РФ 1. Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения преступления шестнадцатилетнего возраста. 2. Лица, […]
  • Тк 125 статья Комментарии к СТ 125 ТК РФ Статья 125 ТК РФ. Разделение ежегодного оплачиваемого отпуска на части. Отзыв из отпуска 1. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части по соглашению между работником и работодателем. […]